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  以前年度的毛病如何調劑
  1、對涉及損益類科目的,通過“以前年度損益調劑”科目核算。
  特別是根據《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》規定,企業年度所得稅匯算清繳事項屬于資產負債表日后事項,應當依照資產負債表日后事項進行賬務處理。例如,在企業年度所得稅匯算清繳過程中補繳和退回的所得稅都屬于申報年度的所得稅費用,由于該所得稅費用在申報年度資產負債表日或以前就已存在,日后獲得證實的事項,另外對資產負債表日的財務狀況有重大影響。因此所得稅匯算清繳過程中補繳或退回的所得稅,屬于資產負債表日后事項,應借記或貸記“以前年度損益調劑”科目核算,貸記或借記“應交稅費——應交所得稅”,并將“以前年度損益調劑”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
  2、對于不影響上年損益的錯賬,可直接調劑。
  3、對于上一度錯賬且不影響上一年度損益,但與今年度核算和稅收有關的,可以根據上一年度的訛奪金額影響今年度稅項情況,相應調劑今年度有關的賬項。例如某企業會計報表結賬后,經稅務機關匯算清繳檢查,發現2007年12月多賬資料成本差別30000元(借方超支),而耗用該資料的產品已完工入庫,該產品2008年已售出。
  這一錯項虛增了2007年12月產品的生產成本,由于產品未售出,不需結轉成本,未對2007年損益發生影響,但該產品于2008年售出,此時虛增的生產成本會轉化為銷售成本,從而影響2008年度的利潤。由于該檢查在報表編制后發現的,上年賬已結平,
  調賬分錄如下:
  借:資料成本差別  30 000
  貸:產制品  30 000
  4、對不克不及直接按審查出的毛病金額調劑損益的,應根據具體情況進行合理分攤。在實際工作中,常見的是“按比例分攤法”,分攤率:審查出的毛病金額/(期末資料結存成本+期末在產品結存成本+期末產制品結存成本+期末產品成本結存成本)。例如,稅務機關2006年審查某企業2005年匯算清繳情況時,發現其將基建用原資料3萬元記入生產成本,經核實,期末在產品15萬元、產制品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計算確定各部分相應的毛病額,并調劑各有關賬戶。
  分攤率=3/(15+15+30)=0.05
  在產品應分攤=15×0.05=0.75(萬元)
  產制品應分攤=15×0.05=0.75(萬元)
  銷售成本應分攤=30×0.05=1.5(萬元)
  借:在建工程  35 100
  貸:生產成本  7 500
  產制品  7 500
  以前年度損益調劑  15 000
  應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)  5 100

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