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政府補貼收入的特點和核算
時間:2019/10/28 13:57:05
政府補貼,是指小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包含政府作為企業所有者投入的資本。
  (一)政府補貼特征
  1.政府補貼是無償的
  政府向企業提供補貼屬于非互惠交易,政府并不因此而享有企業的所有權,企業未來也不需要以提供服務、轉讓資產等方式了償。無償性是政府補貼的基本特征。
  2.政府補貼通常附有條件
  政府補貼通常附有一定的條件,主要包含政策條件和使用條件。
  (1)政策條件。政府補貼是政府為了鼓勵或扶持某個行業、區域或領域的發展而給與企業的一種財務支持,具有很強的政策性。因此,政府補貼的政策條件(即申報條件)是弗成缺少的。企業只有符合相關政府補貼政策的規定,才有資格申報政府補貼。符合政策規定的,紛歧建都能夠取得政府補貼;不符合政策規定、不具備申報政府補貼資格的,不克不及取得政府補貼。例如,政府向企業提供的家當技術研究與開發資金補貼,其政策條件為企業申報的產品或技術必須是符合家當政策的新產品、新技術。
  (2)使用條件。企業已獲批準取得政府補貼的,應當依照政府相關文件等規定的用途使用政府補貼。否則,政府有權按規定責令其改正、終止資金撥付,甚至收回已撥付的資金。例如,企業從政府無償取得的農業家當化資金,必須用于相關政策文件中規定的農業家當化項目。
  3.政府補貼不包含政府的資天性投入
  政府以企業所有者身份向企業投入資本,享有企業相應的所有權,企業有義務向投資者分配利潤,政府與企業之間是投資者與被投資者的關系,屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業的投資在性質上是一致的。
  財務撥入的投資補貼等專項撥款中,相關政策明確規定作為“資本公積”處理的部分,也屬于資天性投入的性質。
  此外,政府代第三方支付給企業的款項,對于收款企業而言不屬于政府補貼,因為這項收入不是企業無償取得的。例如,政府代農民交付供貨企業的農機具購買資金,屬于供貨企業的產品銷售收入,不屬于政府補貼。
  (二)政府補貼的主要形式
  政府補貼通常為貨幣性資產形式,常見的就是通過銀行轉賬的方式;但由于歷史原因也存在無償劃撥非貨幣性資產的情況,隨著市場經濟的逐步完善,這種情況已經趨于消失。
  1.財務撥款
  財務撥款是政府為了支持企業而無償撥付的款項。為了體現財務撥款的政策引導作用,這類撥款通常具有嚴格的政策條件,只有符合申報條件的企業能力申請撥款;同時附有明確的使用條件,政府在批準撥款時就規定了資金的具體用途。
  2.財務貼息
  財務貼息是指政府為支持特定領域或區域發展,根據宏觀經濟形勢和政策目標,對承貸企業的銀行貸款利息給予的補貼。財務貼息的補貼對象通常是符合申報條件的某類項目。例如農業家當化項目、中小企業技術立異項目等。貼息項目通常是綜合性項目,包含設備購置、人員培訓、研發費用、人員開支、購買服務等;也可以是單項的,好比僅限于固定資產貸款項目。
  目前,財務貼息主要有兩種方式,一是財務將貼息資金直接支付給受益企業。例如,政府為支持中小企業專業化發展,對中小企業以銀行貸款為主投資的項目提供的貸款貼息;二是財務將貼息資金直接撥付貸款銀行,由貸款銀行以低于市場利率的政策性優惠利率向企業提供貸款。
  3.稅收返還
  稅收返還是政府向企業返還的稅款屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補貼。稅收返還主要包含先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉稅,其中,流轉稅包含增值稅、消費稅和營業稅等。實務中,還存在稅收獎勵的情況,若采取先據實征收、再以現金返還的方式,在實質上也屬于稅收返還。
  (三)政府補貼的核算
  政府補貼同時滿足下列條件的,計入營業外收入:
  1.小企業能夠滿足政府補貼所附條件;
  2.小企業能夠收到政府補貼。
  上述條件未滿足前收到的政府補貼,應當確認為遞延收益。
  政府補貼為貨幣性資產的,應當依照收到或應收的金額計量。政府補貼為非貨幣性資產的,政府提供了有關憑據的,應當依照憑據上標明的金額確認為營業外收入;政府沒有提供有關憑據的,應當依照同類或類似資產的市場價格確認營業外收入。
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